近日，*ST文化公告擬改聘2022年度審計(jì)機(jī)構(gòu)，或因改聘對(duì)象為上市公司提供審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)有限，以及公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的具體原因存疑，公司收到深交所出具的關(guān)注函，要求公司補(bǔ)充披露相關(guān)信息。此外，與大多數(shù)上市公司不同，*ST文化本次改聘審計(jì)機(jī)構(gòu)已經(jīng)是近三年內(nèi)的第二次了。
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改聘“無(wú)經(jīng)驗(yàn)”會(huì)計(jì)師事務(wù)所，遭深交所問(wèn)詢
2023年1月9日，廣東文化長(zhǎng)城集團(tuán)股份有限公司（證券簡(jiǎn)稱：*ST文化，證券代碼：300089.SZ）披露收到深交所出具的《關(guān)于對(duì)廣東文化長(zhǎng)城集團(tuán)股份有限公司的關(guān)注函》（以下簡(jiǎn)稱：關(guān)注函）。
該關(guān)注函顯示，2023年1月4日，*ST文化披露的《關(guān)于擬聘任2022年度審計(jì)機(jī)構(gòu)的公告》（以下簡(jiǎn)稱：改聘公告）顯示，公司擬聘任深圳中炘國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普通合伙）（以下簡(jiǎn)稱：中炘會(huì)計(jì)師）為公司2022年度審計(jì)機(jī)構(gòu)，預(yù)計(jì)審計(jì)及內(nèi)控鑒證費(fèi)用為200萬(wàn)元，比上一年度審計(jì)費(fèi)用高了10萬(wàn)元。
據(jù)上述改聘公告，截至上一年度末，中炘會(huì)計(jì)合伙人數(shù)量為2人，擁有5名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其中簽署過(guò)證券服務(wù)業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)為5人。該會(huì)計(jì)師事務(wù)所2022年經(jīng)審計(jì)的業(yè)務(wù)收入為484.18萬(wàn)元，其中審計(jì)業(yè)務(wù)收入為85萬(wàn)元，證券業(yè)務(wù)收入為0萬(wàn)元，2021年度上市公司年報(bào)審計(jì)家數(shù)為0家，在上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)領(lǐng)域，恐怕只能算作一個(gè)“新手”。
此外，中炘會(huì)計(jì)師設(shè)立于2020年4月13日，截至公告披露日，2023年1月3日，未曾從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)。
對(duì)于*ST文化擬聘請(qǐng)中炘會(huì)計(jì)師作為其2022年年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)，深交所要求上市公司詳細(xì)說(shuō)明公司在面臨重大退市風(fēng)險(xiǎn)情況下，擬聘請(qǐng)“新手”會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)年報(bào)的原因，補(bǔ)充披露中炘會(huì)計(jì)師的詳細(xì)情況，并提出了中炘會(huì)計(jì)師承接公司審計(jì)業(yè)務(wù)收費(fèi)相對(duì)于其他執(zhí)業(yè)項(xiàng)目收費(fèi)是否存在重大差異？該會(huì)計(jì)師事務(wù)所、項(xiàng)目合伙人、簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人是否具備承接公司年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力？中炘會(huì)計(jì)師的投資者保護(hù)能力是否符合要求？中炘會(huì)計(jì)師是否有充足時(shí)間保證完成年審項(xiàng)目？等一系列關(guān)于中炘會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)能力的問(wèn)題，有待上市公司詳盡說(shuō)明。
為何更換審計(jì)機(jī)構(gòu)？
除了對(duì)中炘會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力提出質(zhì)疑之外，深交所還對(duì)公司更換審計(jì)機(jī)構(gòu)的原因保持關(guān)注。
*ST文化2021年年度報(bào)告顯示，當(dāng)期公司財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)機(jī)構(gòu)為希格瑪會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下簡(jiǎn)稱：希格瑪會(huì)計(jì)師）。對(duì)于公司2021年財(cái)務(wù)報(bào)表，希格瑪會(huì)計(jì)師出具了“無(wú)法表示意見”的審計(jì)意見。
形成上述“無(wú)法表示意見”的基礎(chǔ)分別為以下4大原因。2021年度，*ST文化持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在不確定性；海外銷售業(yè)務(wù)的真實(shí)性、應(yīng)收賬款及信用減值的準(zhǔn)確性；非經(jīng)營(yíng)性占用資金尚未全部歸還；失控的子公司無(wú)法實(shí)施審計(jì)程序，相關(guān)的股權(quán)投資減值金額的準(zhǔn)確性無(wú)法確認(rèn)。
僅就持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在不確定性而言，2021年度，*ST文化營(yíng)業(yè)收入為7577.12萬(wàn)元，同比下降40.13%，歸屬凈利潤(rùn)虧損4.01億元，已連續(xù)4年虧損。截至2021年末，公司歸屬凈資產(chǎn)金額為-2.86億元，已然資不抵債。此外，*ST文化尚有8.61億元債務(wù)本息逾期未歸還，因債務(wù)逾期和子公司失控導(dǎo)致公司涉及多項(xiàng)訴訟，部分財(cái)產(chǎn)遭司法凍結(jié)。
2022年4月30日，*ST文化披露《關(guān)于公司股票交易被實(shí)行退市風(fēng)險(xiǎn)警示暨停牌的公告》。該公告顯示，因2021年年報(bào)披露，公司存在“最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)審計(jì)的凈利潤(rùn)為負(fù)且營(yíng)業(yè)收入低于1億元”、“最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)審計(jì)的期末凈資產(chǎn)為負(fù)值”、“被出具無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告”的情形，從2022年5月6日起，公司股票簡(jiǎn)稱變更為*ST文化。如此看來(lái)，希格瑪會(huì)計(jì)師在公司淪為退市風(fēng)險(xiǎn)警示股的道路上，起了重要的作用。
由此深交所關(guān)注函要求*ST文化詳細(xì)說(shuō)明中炘會(huì)計(jì)師與希格瑪會(huì)計(jì)師就上述“無(wú)法表示意見”相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)情況是否進(jìn)行詳細(xì)溝通？披露不再繼續(xù)聘請(qǐng)希格瑪會(huì)計(jì)師審計(jì)公司2022年度年報(bào)的原因，是否與2021年的非標(biāo)審計(jì)意見有關(guān)？是否存在向中炘會(huì)計(jì)師購(gòu)買審計(jì)意見以“保殼”的情形？
此外，關(guān)注函進(jìn)一步要求公司披露選擇中炘會(huì)計(jì)師為年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審議決策流程相關(guān)信息，公司董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和獨(dú)立董事是否勤勉盡責(zé)；并要求公司詳細(xì)補(bǔ)充說(shuō)明年報(bào)審計(jì)及內(nèi)控鑒證相關(guān)費(fèi)用定價(jià)原則、定價(jià)過(guò)程及最終結(jié)果，及與2021年度相關(guān)費(fèi)用相比的變化情況。
近三年已“兩易”審計(jì)機(jī)構(gòu)
實(shí)際上，希格瑪會(huì)計(jì)師并非因?yàn)槌鼍叻菢?biāo)審計(jì)意見而被*ST文化“炒魷魚”的第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
*ST文化2020年年報(bào)顯示，當(dāng)期公司審計(jì)機(jī)構(gòu)為中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下簡(jiǎn)稱：中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師）。對(duì)于公司2020年財(cái)務(wù)報(bào)表，中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見為“形成保留意見”。
上述“形成保留意見”的基礎(chǔ)分別為：其他應(yīng)收款的款項(xiàng)性質(zhì)及相關(guān)企業(yè)與公司的關(guān)聯(lián)關(guān)系；收購(gòu)的子公司因失控?zé)o法核實(shí)其業(yè)績(jī)承諾完成情況，相關(guān)的股權(quán)投資減值金額的準(zhǔn)確性無(wú)法確認(rèn)；文化長(zhǎng)城被立案調(diào)查的事項(xiàng)。
僅就“其他應(yīng)收款的款項(xiàng)性質(zhì)及相關(guān)企業(yè)與公司的關(guān)聯(lián)關(guān)系”而言，截至2021年末，*ST文化其他應(yīng)收潮州市楓溪區(qū)錦匯陶瓷原料廠、潮州市名源陶瓷有限公司、潮州市源發(fā)陶瓷有限公司三家公司的合計(jì)款項(xiàng)高達(dá)3.00億元，已單獨(dú)計(jì)提了1.28億元的壞賬準(zhǔn)備。
此后，*ST文化與中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師最終“分手”。
值得關(guān)注的是，從2010年6月25日*ST文化上市至今，公司的招股書、2010年至2017年年報(bào)，審計(jì)機(jī)構(gòu)為廣東正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下簡(jiǎn)稱：正中珠江會(huì)計(jì)師）；2018年年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)為大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）；2019年和2020年年報(bào)由中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師審計(jì)；2021年年審會(huì)計(jì)師事務(wù)所為希格瑪會(huì)計(jì)師。自從公司與正中珠江會(huì)計(jì)師分手后，*ST文化開始頻繁更換審計(jì)機(jī)構(gòu)。